成本管理(2)

 天津大学计算机系 周玉清

2 成本计算 1)成本分类 成本分类的方法很多,在MRPⅡ系统中主要是按全部成本计算法对成本进行分类,方法如 下:

 产品总成本=生产成本+业务成本 生产成本=直接成本+间接成本 业务成本=销售费用+管理费用 直接成本=直接材料费+直接人工费 间接成本=可变间接费+固定间接费 所谓全部成本计算法就是把固定间接费也分摊到生产成本中去的一种计算成本的方法 ,也称之为吸收成本法,与此相对应,不把固定间接费列入生产成本的方法称为可变成本法或 直接成本法,这种分类是从总成本的变化与产量之间的关系来考虑的。

在以上分类中,直接成本是指可以明确分辨出用于某个具体的物料项目的费用,与生产 数量有关。返工报废造成的费用凡是与具体物料项目有关的,则应分别计入材料费和人工费 中作为直接成本。间接成本是指那些不能明确分清用于哪项具体物料上的费用,其中与产量 有直接关系的称为可变间接费,如燃料与动力、低值易耗品等;与产量无直接关系的称为固 定间接费,如管理人员工资、办公费、修理费、贷款利息、折旧费、保险费、采暖费、照明 费等等。 间接成本不能直接计入产品成本,需要把间接成本计入产品成本时,要选择一定的标准 和系数,分摊计入产品成本。

2)计算方法 MRPⅡ成本计算方法采用滚加法,是按物料清单所规定的物料之间的层次、需求关系和 制造过程,从产品结构的最低层次开始,从低层向高层逐层累计。成本的发生和累计与生产 制造过程同步,随着生产制造过程的进行,在材料、计划生产信息动态产生的同时,成本信息 也随之产生,使得在计划、控制物流的同时,也控制了资金流,做到了物流、信息流和资金流 的统一。 采用滚加法进行成本计算时,滚加的结构和依据就是产品的物料清单。

在物料清单中, 处于各个不同层次的物料项目的成本都包含两部分,即:①本层发生的成本,②低层累计的成 本。 在一个典型的产品物料清单中,最底层的物料项目都是外购件,即原材料或标准件,它的 材料费(采购件费)和采购间接费(采购部门的管理费、运输及保管费等)之和组成产品成本 中的直接材料费。其中: 采购间接费=采购件费×采购间接费率 此时尚未发生加工成本。 进入上一层以后,如果发生加工装配作业,则发生这一层的直接人工费和间接费,它们的 计算公式如下: 直接人工费=工作中心记录的人工费率×工艺路线记 录的工时数 间接费=工作中心记录的间接费率×工艺路线记录的 工时数 这里的间接费包括可变间接费和固定间接费,它们可有不同的费率,但计算公式相同。

 直接人工费和间接费之和称为加工成本,是物料项目在本层的增值,也称为增值成本。 再将加工成本同低层各项成本累加在一起,则组成滚加至本层的物料项目成本。 如此逐层由低向高累加,最后到顶层组成最终产品的成本,每一层的成本均由本层增值 成本和低层累计成本两部分组成。

MRPⅡ的成本管理可以真正做到使企业领导和有关部门对产品成本构成随时了解并加以 控制。可以从根本上改变我国有些企业为填成本数据,而在产品总成本产生后,再反摊到各 个组成物料上去的不良做法,这种做法使得成本核算不是为了提高企业的经济效益,而是为 了应付企业外部的报表。

3)间接费分摊 间接费是不能明确地分清用于哪项具体物料的费用,与直接人工费和直接材料费不同, 它不是随着工票或各种凭证按物料项目记录的,因此,必须把间接费分摊到每个物料项目的 成本上去。 由于间接费是定期结算的,所以在进行成本核算时,间接费的计算和分摊都有某种程度 的滞后。为了避免这种情况,使得在成本滚加的过程中,间接费的计算能和直接费的计算同 步进行,应事先指定间接费率,其中包括固定间接费和可变间接费的费率,然后再计算计划期 内的可变间接费和固定间接费。

3 成本差异分析 实际成本与标准成本之间的差额,称为成本差异。成本差异分析是MRPⅡ成本管理的重 要内容。 实际成本低于标准成本的差异,即成本节约,用负数表示,记在有关差异帐户的贷方;反 之为成本超支,用正数表示,记在有关差异帐户的借方。不论差异是正值还是负值,只要超过 了规定的容差限度,都应进行差异分析。有时出现负值不一定是好事,因为在某项差异上出 现负值可能导致另一项差异出现更大的正值。

1)直接材料成本差异 直接材料成本差异等于材料的实际用量与实际价格的乘积减去标准用量与标准价格的 乘积所得的差。造成这种差异既有价差的原因,也有量差的原因。如采购价格和运输费用的 变化,材料代用或变更,自制件改外购件或反之等等皆为价差原因。而材料报废或损耗,材料 利用率变化等等均为量差原因。

2)直接人工成本差异 直接人工成本差异等于工人的实际出勤工时与实际工资率的乘积减去标准工时与标准 工资率乘积所得的差。造成这种差异的原因可有工作中心和工人等级或工资的变动,设备故 障、停电、缺料或任务不足,工作效率、加工工艺或投料批量的变化等等。

3)间接费差异 间接费差异等于实际工时与实际间接费率的乘积减去标准工时与标准间接费率的乘积 所得的差。 在上述公式中,如果计算可变间接费差异,则用可变间接费率,如果计算固定间接费差异 ,则用固定间接费率。

间接费用是期间成本。为便于在成本计算时进行分摊,要预先确定间接费率。预定间接 费率带有人为的因素。

间接费率的差异,工作效率的变化,以及资源不足,市场疲软均可以是 造成间接费差异的原因。 上述各种差异,应各自独立设置帐户,由系统自动入帐。成本差异可以按标准成本的比 例分配给各类库存物料,用实际成本计价,也可以结转到销售成本。后者比较简便,国外多采 用此法。

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