对“持有至到期投资——利息调整”的理解及核算过程

用一个例子来说明问题：
例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。具体的核算过程如下：

解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。也就是到期时，要将这89元都要收回才行。

我们在分步解析吧：购买时的分录：
借：持有至到期投资——成本     2000
持有至到期投资——利息调整     89
贷：银行存款                   2089

上述分录中的“持有至到期投资——成本（面值）”和“持有至到期投资——利息调整”（就是多出的部分），这两部分一起构成持有至到期投资的入账价值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到补偿。那这样一来，人家按期付给的利息是票面利息。而到我们这里还要补偿或收回多付出的“利息调整”部分，所以我们的实际的利息收入（“投资收益”）=应予收到的票面利息—补偿或收回的“利息调整”。所以，在到期末应收利息时，就有以下分录：
借：应收利息     100    （2000×5%）
贷：持有至到期投资——利息调整   16.44 （100—83.56）
投资收益           83.56 （2089×4%）

上述分录中“应收利息”就是票面利息，“投资收益”就是我们实际的投资应得到的真实的回报，二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。
至此我们已收回本金16.44，致使我们的投资本金2089元减小成了2072.56元了，我们这里的本金也称“摊余成本”，

下一期我们计算实际的利息收入（投资收益）时，将以“摊余成本”2072.56元为基础了。
到了下一期末，我们再记录利息收入时的分录为：
借：应收利息    100    （还是票面利息，各期都是一样的，就是应收到的）
贷：持有至到期投资——利息调整   17.10（100—82.90）
投资收益      82.90 （2072.56×4%=82.9024，这里出现了四舍五入的尾差）
这样又收回本金17.10，摊余成本为2055.46（2072.56—17.10），下期以此为计算投资收益的基础。

以此类摊：第三期应收回本金（利息调整）：100—82.22=17.78元，摊余成本为2037.68（2055.46—17.78）；
第四期收回本金（利息调整）：100—81.51=18.49，摊余成本为2019.19（2037.68—18.49）

最后一期原则上也是用以上方法进行，但为了避免四舍五入形成的误差，不再按上述方法进行计算，而是用倒挤法进行调整，将剩下的未调整完的一次调整完，即89—16.44—17.10—17.78—18.49=19.19，也可以将2019.19中的19.19调整完即可。

对于摊余成本的确定，我给大家一个通用的公式：（适用于分期付息，到期还本）

本期末摊余成本=期初摊余成本-（票面利息-实际利息）

票面利息=面值×票面利率

实际利息=期初摊余成本×实际利息

友情提示：此公式同样适用于应付债券的摊余成本的计算，公式中的数据位置不要变更即可！

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