（6）增值税

一、增值税含义

增值税是以商品（含应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（一）增值税的征税范围

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。

【提示】增值税主要是针对货物征税。

【相关链接】营业税征税范围的一般规定

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应缴纳营业税。

应税劳务：

（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（含租赁服务）税目征收范围的劳务。

（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。

【拓展】自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业（除铁路运输）和部分现代服务业营改增试点。

交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

从2014年1月1日起，在全国范围内将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点。

（二）增值税的征收与管理

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额；

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×征收率。

（三）增值税税率（不含营改增）

一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为3%。

二、一般纳税人的账务处理

（一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）

【例题•计算题】甲公司销售产品一批，价款50万元（不含税），按规定应收取增值税销项税额8.5万元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为5万元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　585 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　85 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

（二）视同销售行为（重点掌握）

企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费等；

会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

【例题•计算题】甲公司将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。要求：编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 251 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　51 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（300 000×17%）

【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。

【例题•计算题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 351 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 351 000

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 351 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　51 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

【提示】企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费等，需要计算增值税（销项税额），但是用于厂房建造时，会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费时在会计上需要确认收入。

（三）采购商品和接受劳务

【例题•计算题】甲公司购入一批材料，价款180 000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额30 600元，款项已经支付。

要求：编制相关会计分录。

【答案】

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　30 600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 210 600

（四）进项税额转出（重点掌握）

1.企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费等，做进项税额转出处理，不再计算销项税额。

2.企业购进的货物由于管理不善造成的损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

【提示】所谓管理不善，是指因管理原因造成的货物被盗等。

【例题•计算题】某企业将购买的货物用作厂房建设。该批产品购买价款为300 000元，增值税进项税额为51 000元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 351 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　51 000

【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。

【例题•计算题】某企业将购买的产品作为福利发放给管理人员。该批产品的购入成本为200 000元，进项税额为34 000元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

确认应付职工薪酬：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 234 000

发放：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　贷：库存商品（实际成本）　　　　　　　　　　 200 000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　34 000

【提示】要求会计算计入应付职工薪酬的金额。

【例题•计算题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1 000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料入库100元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】

批准处理前：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　 170

批准处理后：

借：其他应收款——保险公司赔款　　　　　　　　　 200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870

　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

【例题•计算题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1 000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料入库100元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】

批准处理前：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

批准处理后：

借：其他应收款——保险公司赔款　　　　　　　　　 200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 000

（五）应纳增值税

当期销项税额（销售货物+视同销售）-当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　贷：银行存款

【总结】一般纳税人增值税核心问题的总结

项目	用途	会计处理
自产 货物	1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）	借：在建工程 　贷：库存商品
	2.用于厂房建设（增值税视同销售）	借：在建工程 　贷：库存商品 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
购买的 材料	1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）	借：在建工程 　贷：原材料
	2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）	借：在建工程 　贷：原材料 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）