【会计理论】企业合并初识

原创于 2024-12-13 12:35:38 发布

· 1k 阅读

28 ·

版权

文章标签：

#SAP

SAP 专栏收录该内容

33 篇文章

订阅专栏

一、企业合并概述

1. 企业合并的界定

企业合并：是指将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。
构成企业合并至少包括两层含义：
（ 1）被购买方是否 构成业务：通过投入、加工有获得产出的能力
（ 2）交易发生前后是否涉及对标的业务 控制权 的转移。

2. 企业合并的方式

企业合并从 合并方式 划分，包括：

控股合并；（母公司、子公司）（个别财务报表、合并财务报表）
吸收合并；（个别财务报表）
新设合并。（个别财务报表）

二、企业合并的会计处理

同一控制下企业合并涉及的或有对价

同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第 13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就 或有对价 确认 预计负债 或者确认 资产（其他应收款），以及应确认的金额；
确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
在这里插入图片描述

三、合并财务报表

编制合并财务报表主要有母公司理论、实体理论 和所有权理论。

1.合并范围

以控制为基础，确定合并范围。控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而 享有可变回报 ，并且有能力运用对被投资方的权力影响其 回报金额 。
权力的一般来源 —— 表决权。

2. 合并报表编制原则

以 个别财务报表 为基础编制；（通过合并财务报表的特有方法进行编制）
一体性原则；（应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体）
重要性原则。

3. 合并报表编制的前期准备

统一母子公司的 会计政策 （与母公司保持一致， 2种方法： a.调整、 b.要求子公司重新编制）
统一母子公司的 资产负债表日 及 会计期间 （ 2种方法： a. 可以调整、 b.要求子公司重新编制）
对子公司 以外币表示 的财务报表进行折算
收集编制合并财务报表的相关资料
为编制合并财务报表，母公司应当要求子公司及时提供下列有关资料：
（ 1 ）子公司相应期间的 财务报表 ；
（ 2 ）与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；
（ 3 ）子公司 所有者权益变动 和 利润分配 的有关资料；
（ 4 ）编制合并财务报表所需要的 其他资料 。

4. 合并财务报表的编制程序

设置工作底稿：报表项目；
将合并范围内的公司的财务报表数据汇入工作底稿并汇总：计算合计数；
编制调整与抵消分录；
计算合并财务报表各项目的合并数额；
正式填列合并报表。

5.合并财务报表中增加的项目

合并资产负债表
所有者权益项目- 归属于母公司所有者权益合计：用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、其他等项目的金额；
所有者权益项目-少数股东权益：用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。
合并利润表
净利润-归属于母公司所有者的净利润：反映净利润中由母公司所有者享有的份额；
净利润-少数股东损益：反映非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东的份额。
综合收益总额-归属于母公司所有者的综合收益总额：反映综合收益总额中由母公司所有者享有的份额
综合收益总额-归属于少数股东的综合收益总额：非全资子公司当期综合收益总额中归属于少数股东的份额
现金流量表
和单体报表的编制基本一致。

6. 合并财务报表中的调整与抵消分录

1. 直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

四步法：
（1）成本法→权益法（围绕“长期股权投资”的3补：净损益、其他综合收益、其他权益变动；1调：现金股利）
在这里插入图片描述

（2）计算调整后的长期股权投资
（3）抵权益：长期股权投资与子公司所有者权益抵消；
参考抵消分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
（4）抵损益：将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销；
参考抵消分录：
借：投资收益
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者股东的分配
年末未分配利润
同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。(每年都有这么一笔)
参考抵消分录：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
借：其他应付款 —— 应付股利
贷：其他应收款 —— 应收股利

2. 内部存货交易的合并处理

1.购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理

借：营业收入
贷：营业成本

2.购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理

借：营业收入
贷：营业成本
存货

3. 购买企业内部购进的商品当期部分实现销售、部分未实现销售时的抵销处理

（1）假设全部实现销售：
借：营业收入
贷：营业成本
（2）再抵消未实现的内部销售损益：
借：营业成本
贷：存货

4. 购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理

借：营业收入
贷：营业成本
固定资产 ——原价

3.内部固定资产交易的合并处理

根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将企业集团内部固定资产交易划分为三种类型：
第一种类型：企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；（固定资产 →固定资产）
第二种类型：企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。（产品 →固定资产）
第三种类型：企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。（固定资产 →产品，很少见）