资产负责表学习

递延所得税

递延所得税相关条目如下：

1. 会计与按照税法规定已确认的计税折旧不同；
2. 存货计得的跌价准备；
3. 期末持有的交易性金融资产成本及公允价值变化；
   （税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额）
4. 诉讼准备；
   （税法规定，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额）
5. 资产相关的政府补助。
   （政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣）

【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元，该公司适用所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税有关的情况如下：（1）一项设备原价为200万元，累计折旧为50万元，按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。（2）存货的账面余额为200万元，计得了存货跌价准备50万元。（3）期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元。（4）预计诉讼准备为200万元。（5）ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元。 （这些都是财务报表上的）

解析：
第一步，确定2007年当期所得税（按税务局计算得）
应纳税所得额=1000（利润总额）-30（折旧差异）+50（跌价准备）-200（金融资产变化）+200（诉讼准备）-500（政府补助）=520（万元）
应交所得税=520×25%=130（万元）

第二步，确定2007年递延所得税。资产负债表中各项资产及负债暂时性差异的计算

项目	帐面价值	计税基础	应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	150	200	-	50
固定资产：	200	200
— 减：累计折旧	50	80
固定资产帐面价值	150	120	30	-
交易性金融资产	700	500	200	-
预计负债	200	0	-	200
总计			230	250

递延所得税资产（Deferred Tax Asset）：财务报表比税务局少计算的部分；
递延所得税负债（Deferred Tax Liability）：财务报表比税务局多计算的部分；
递延所得税资产 =2500000×25%=625000（元）
递延所得税负债=2300000×25%=575000（元）
递延所得税费用=575000-625000=-50000（元）

递延所得税资产 - 递延所得税负债↓，隐藏利润；
递延所得税资产 - 递延所得税负债↑，虚增利润；

第三步，确定2007年所得税费用。
所得税费用=1300000-50000=1250000（元）

借：所得税费用　　　　　　　　　　1250000（按财务报表计算得）
　　递延所得税资产　　　　　　　　625000
贷：应交税费——应交所得税　　　　1300000（按税务局计算得）
　　递延所得税负债　　　　　　　　575000
借和货的总额应该相同