增值税：特殊销售方式下的销售额

一、折扣方式

1.折扣销售：折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额栏”上注明），其属于促销目的。

2.销售折扣：折扣额不得从销售额中减除，其属于融资目的。

3.销售折让：折让额可以从销售额中减除，其属于对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿。

【提示】“营改增”也规定：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

二、以旧换新

1.一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

2.金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

三、以物易物

双方均做购销处理。以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

四、还本销售

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出，其属于融资目的。

五、包装物押金

（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

【提示】

一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；

二是征税税率为所包装货物适用税率。

（3）酒类产品：

啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。