一级建造师&一级造价师考点笔记（2. 经济）-完全精简版2.3工程财务三

注册建造师和造价师教材课本，有一个特点，同一个知识点，在不同章节、不同课本中反复出现，偶尔，不同规范之间还会前后矛盾。没关系，本篇笔记已经把所有知识点，洗干净，成条成线的给大家拎出来了。不管是想要考试，还是想要迅速且系统掌握工程知识的朋友，均很适口。欢饮品尝，如有错漏，接受批评指正！

本节是成本部分，第三节，是工程经济关键：财务。财务内容比较多，分了几个部分，本节是财务的第三部分，工程成本与费用篇，重点在前序纯财务基础上，区分增加“工程”特征后的财务管理。

工程成本与费用

施工企业的生产成本：叫工程成本。

建筑企业的成本项目：包括人材机直接费用、其他直接费用、间接费用。

施工企业的期间费用：包括管理费用、财务费用。

1. 工程成本

施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。

注：[参考‘ 1 建设工程造价构成’]

·建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本项目；

·建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目；

· 在成本核算和管理中，工程成本的构成项目  与  造价组成和计算中的“建筑安装工程费用项目组成”的分类  不同；

·本教材主要讨论‘需要分摊计量的’工程成本。

工程成本	分类特点	包括
	·直接发生的 ·发生时即明确其收益对象 ·发生时直接计入合同成本	人工费用
		材料费用
		机械使用费用等
	需要分摊计量的	间接费用
		固定资产
		无形资产等

1. 工程成本的分摊计量部分

1. 间接费用分摊

一、考虑间接费定额加权，分配施工间接费用：

A——本期实际发生的直接费（或人工费）；B——本期实际发生的施工间接费用

• 不考虑间接费定额加权，分配施工间接费用：

1. 固定资产折旧

固定资产折旧指：

·固定资产在使用过程中会逐渐消耗的现象

·固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值

·是固定资产价值的一种补偿方式

·折旧费，是指通过折旧计入产品成本或商品流通费的那部分价值

·折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧额进行系统分摊

·应计折旧额，是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额

·已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

影响因素	考虑因素	以下情况，如何做
固定资产原价	外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费	固定资产应当按照成本进行初始计量
		以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
		自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
		投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
		确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
预计净残值	指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额	固定资产的使用寿命1、预计净残值2一经确定，不得随意变更
		《企业会计准则》：企业至少应于每年年度终了，对1、2两点和折旧方法进行复核，有差异的，应调整
固定资产使用寿命	·预计生产能力或实物产量; ·预计有形损耗和无形损耗; ·法律或者类似规定对资产使用的限制	From when:当期购买的固定资产从下个月开始计提折旧; Until:使用寿命已满并处于使用寿命终了时

方法名称	定义	计算公式
平均年限法	将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法
工作量法	是按照固定资产预计可完成的工作量计提折旧额的一种方法	行驶里程法
		工作台班法
双倍余额递减法	是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法	固定资产账面余额随折旧的计提逐年减少，折旧率不变，是一种加速折旧的方法
年数总和法	是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法	资产原值和净残值各年相同，是一种加速折旧的方法

1. 无形资产摊销

无形资产（无形固定资产）是指：

·不具有实物形态，而以某种特殊权力、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业，并对企业长期发挥作用的资产

·包括专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权

·属于企业的长期资产，能在较长时间里给企业带来效益

·无形资产有一定的有效期限，其具有的价值的权利或特权总会终结或消失

·企业应将入账的且使用寿命有限的无形资产价值，在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。

第一步，无形资产应当按照成本进行初始计量：
外购无形资产的成本，包括： 购买价款、相关税费等	使该项资产达到预定用途所发生的支出
投资者投入无形资产的成本	应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并取得的无形资产的成本	应按相应会计准则确定

第二步，判断使用寿命，及相应处理方法； 第三步，确定应摊销额，计量无形摊销：
影响因素	考虑因素		无形资产的计量
摊销期	·From when：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命； ·无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产		使用寿命有限的无形资产，其残值视为零，除非： ·有第三者承诺在其寿命结束时购买、 ·可根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在其寿命结束时很可能存在； 使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，每年应进行减值测试； 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
摊销方法	直线法	原理类似于固定资产折旧
	生产总量法
摊销金额	应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额

注解：企业购买了一份无形资产，相应费用发生

第一步，无形资产应当按照成本进行初始计量；根据其性质，分类入账，即有账面价值；

第二步，确定其摊销额，并且每年进行减值测试，意思是把无形资产的原始账面价值，和目前市场价，比较分析，如果发生贬值，则减值部分，就需要计提减值准备；

第三步，每年年度终了时，把摊销费计入管理费用中，类似于把机械的折旧费计入制造费用一样，账面价值同步进行冲减。

不能归类到某一具体项目合同的无形资产、不是直接服务于单个产品的一项无形资产，就归类在期间费用。

1. 工程成本的核算

工程成本核算
总原则	各项费用能分清受益对象的直接计入，分不清的需按一定标准分配计入
重要性2点	是后期同类项目进行成本预测、制订成本计划、实行成本控制，所需信息的重要来源；其中， ·成本计划，是成本目标的具体化； ·成本控制，是成本计划的实施监督； ·成本核算，是成本目标实现的最后检验
	是本项目进行成本分析、成本考核的基本依据
基本环节2个	归集、分配施工费用	按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生额
	采用适当方法，计算总成本	根据成本核算对象，采用适当方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本

1. 对象（即工程项目、单位工程合同）

·划分过粗：把关系不大的单项工程合并，不能反映独立施工的各单项工程的实际成本水平；

·划分过细：会出现许多间接费用需要分摊，增加工作量，不能及时计算实际成本；

·根据经验;

一般以单位工程为对象编制施工图预算，以施工图预算为依据和甲方签建造合同；

·《企业会计准则》：

企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理，某些情况下，可以将单项合同进行分立或数项合同进行合并。

·工程成本核算对象的确定方法：

以单项建造合同作为施工工程成本核算对象；

对合同分立以确定施工工程成本核算对象；

对合同合并以确定施工工程成本核算对象；

应在工程开工以前确定，一经确定后不得随意变更，不能相互混淆。

1. 任务和要求

3点任务	先决前提&首要任务：	·执行国家有关成本开支范围、费用开支标准、工程预算定额、企业施工预算、成本计划的有关规定， ·促使项目合理、节约地使用人力、物力、财力
	主体&中心任务：	·正确及时地核算施工过程中发生的各项费用， ·计算施工项目的实际成本
	根本目的：	·反映、监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测、项目施工生产、技术和经济决策提供可靠的成本报告和有关资料， ·促进项目改善经营管理、降低成本、提高经济效益
3项要求	划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限	·划清资本性支出和收益性支出与其他支出 ·划清营业支出与营业外支出的界限
	正确划分各种成本、费用的界限	工程成本与期间费用的界限	·工程成本，相当于工业产品的制造成本，包括直接成本和间接成本； ·期间费用，与施工生产经营没有直接联系，包括企业行政管理部门发生的管理费用、财务费用
		本期与下期工程成本的界限	本期：是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内收付、发生
		不同成本核算对象之间的成本界限	分清各个成本核算的对象
		未完与已完工程成本的界限	在期末对未完施工进行盘点，按照预算定额规定的工序，折合成已完分部分项工程费
	加强成本核算的基础工作	建立各种财产物资制度，收发都要经过计量、验收、办理必要凭证手续
		“三同步”：形象进度、产值统计、实际成本归集
		制订、修订各项内部消耗定额，材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价
		完善各种计量检测设施、严格计量检验制度

（3）程序

成本核算对象：工程项目、单位工程；

受益对象：工程成本核算对象

5个主要步骤：
确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账	成本核算科目：
	工程施工	含直接计入成本核算对象的&分配计入的生产费用； 应按成本核算对象设置二级科目； 已完工程的施工生产费用转入工程结算成本（产成品成本）
	机械作业	企业内部独立核算的施工单位、机械站、运输队，使用机械设备作业而发生的费用； 应按承包工程、机械类别设置二级科目； 按照受益对象分配计入‘工程施工’科目
	辅助生产	企业非独立核算的辅助生产部门，为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程，提供劳务和材料物资发生的费用； 按受益对象分配计入‘工程施工’、‘机械作业’科目
	间接费用	企业内部独立核算单位，为组织和管理施工生产活动发生的，现场性费用支出； 分配后转入‘工程施工’科目
核算和分配各项生产费用	各类费用的核算方法：
	人工费
	材料费
	机械使用费
	其他直接费	一般可分清受益对象；发生时直接计入成本
	间接费用
计算期末工程成本
计算年度合同费用	建造合同准则规定，确定合同完工进度方法：
	累计实际发生的合同成本/合同预计总成本		累计实际发生的合同成本，不包括：
	已经完成的合同工作量/合同预计总工作量		·施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； ·在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
	已完合同工作量的测量
编制单位工程竣工成本决算

1. 期间费用

工程费用，可以对象化的，是工程成本；

工程费用，不可对象化的，是期间费用；

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用；

施工企业的期间费用主要包括：管理费用和财务费用。

1. 管理费用

指建安企业的行政管理部门，为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括：
管理人员工资	管理人员的计时工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资
办公费	企业管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、办公软件、会议、水电、烧水、集体取暖降温
差旅交通费	差旅费、住勤补助、交通费、误餐补助、探亲路费、工伤人员就医路费、工地转移费、交通工具燃料费
固定资产使用费	购买大型设备支出、房屋、设备、仪器的折旧、大修、维修、租赁
工具用具使用费	不属于固定资产的生产工具、家具、交通工具等的购置、维修、摊销
劳动保险和职工福利费	职工退职金、集体福利费、夏季防暑降温、冬季取暖补贴、上下班交通补贴
劳动保护费	工作服、手套、降暑降温饮料
检验试验费	在工程成本中的间接费用、期间费用中的管理费用出现，部分由施工企业承担；其他部分，由建设单位在‘工程建设其他费’中列支 [参考造价‘ 1 企业管理费’]
工会经费	企业按《工会法》规定的全部职工工资总额计提的工会经费
职工教育经费	专业技术和职业技能培训
财产保险费	施工管理用财产、车辆等的保险费用
税金	印花税、土地使用税、车船使用税、房产税
其他	技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费

1. 财务费用

指企业为施工生产筹集资金或提供预付款担保、履约担保、职工工资支付担保等所发生的费用，包括企业发生的现金折扣或收到的现金折扣，以及以下内容：
利息支出	应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息、长、短期借款利息
汇兑损失	指企业向银行结售、购入外汇而产生的，银行买入卖出价与记账所采用的汇率之间的差额， 以及，月季年度终了时，各种外币账户的外向期末余额、按照期末规定汇率折合的、人民币金额与原账面人民币金额之间的差额
相关手续费	企业发行债券等的各种手续费，不含发行股票所支付的手续费
其他财务费用	融资租赁费

• 收入

1. ‘营改增’   

《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）

住房和城乡建设部办公厅：

营改增后，采用一般计税方法的建设工程按以下公式计算：

工程造价=税前工程造价×（1+11%）

·税前工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+利润+规费

·其中，11%——建筑业增值税税率，

·各费用项目——均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，

·企业管理费——增加附加税：城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加，

·甲供材料&甲供设备费用——应在计取现场保管费后，在税前扣除

应按“营改增”后的造价规则：制定不含增值税的预算合同成本，

按当前建造合同准则：建造合同收入为不含税收入。

1. 收入的概念

收入 ·包括营业收入、投资收益、补贴收入、营业外收入

狭义上的收入，是营业收入， ·是构成企业利润的主要来源，本节针对营业收入讨论； ·指销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入； ·日常活动：制造企业销售产成品、商品流通企业销售商品， 偶然事项：出售固定资产、接受捐赠； ·只包括本企业的经济利益流入:主营业收入、其他业务收入, 不包括为第三方或客户代收的款项; ·导致企业所有者权益的增加： 是总流入而非净流入； 与所有者投入无关； 根据会计恒等式“所有者权益=资产-负债”，收入表现为资产增加[销售商品、提供劳务]、负债减少[预收款项得以抵偿]，均使所有者权益增加

企业的收入		定义	在建筑企业中	收入的确认原则
按性质分	建造（施工）合同收入	企业签订建造（施工）合同， 并按合同要求为客户设计和建造 房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物， 船舶，飞机，大型机械设备等， 取得的收入	建筑业企业签订施工合同， 设计和建造房屋、道路等建筑物，取得的收入[施工合同收入]	以下各点满足，则予以确认相应收入： 销售商品收入 ①收入金额可靠计量 ②相关成本能够可靠计量 ③相关经济利益很可能流入企业 ④没有对已售出商品实施有效控制 ⑤没有保留与所有权相关的继续管理权 ⑥商品所有权上的主要风险、报酬已转移给购货方 提供劳务收入确认 ·满足①、②、③，以及⑦完工进度可靠确定的，则在资产负债表日，结果能可靠估计，采用完工百分比法； ·不能可靠估计，但劳务成本预计能够补偿的，按已发生的成本金额确定收入，按相同金额结转成本； ·劳务成本预计也不能补偿的，将已发生成本计入当期损益，不确定提供劳务收入 让渡资产使用权收入确认 满足①、③的， 利息收入金额，按使用时间&实际利率计算， 使用费收入金额，按合同、协议约定方法计算
	销售商品收入	企业通过销售产品、商品而取得的收入	产品销售：自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品； 材料销售：原材料、低值易耗品、周转材料、包装物
	提供劳务收入	企业通过提供劳务作业而取得的收入， 按提供劳务的种类、时长，分不跨年度、跨年度情况计量	一般为非主营业务， 一次完成现金交易：餐饮住宿、运输服务； 较久时间完成：产品安装、设计业务、机械作业
	让渡资产使用权收入	企业通过让渡资产使用权而取得的收入， 如利息收入、使用费收入、金融企业发放贷款的收入、企业让渡无形资产使用权取得的收入
按企业营业的主次分	主营业务收入 [基本业务收入]	根据企业营业执照上注明的主营业务范围确定	主要是建造（施工）合同收入
	其他业务收入 [附营业务收入]	指企业非经常性、兼营业务产生的收入， 如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入	主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入

3.合同的会计处理

条件	同时满足时应	不同时满足时应
·每项资产均有独立的建造计划 ·每项资产的收入、成本可以单独辨认 ·每项资产，可单独与客户谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款	分立 每项资产应当分立为单项合同	合并 应将其作为一项合同，进行会计处理
·该组合同按一揽子交易签订 ·该组合同同时或依次履行 ·该组合同密切相关，每项合同已构成一项综合利润率工程的组成部分	合并 应当合并为单项合同	分立 应以各单项合同进行会计处理
该项追加资产，与原合同包括的资产存在重大差异[在设计、技术、功能上]	分立 该追加资产应当作为单项合同	——
议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款		——

4.建造（施工）合同

建设工程合同：	承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同，包括工程勘察、设计、施工合同
建造合同：	指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产，而订立的合同，包括船舶、飞机的定作。	·针对性强：先有买主（客户），后有标的（资产） ·建设周期长 ·建造的资产体积大、造价高 ·建造合同一般不可撤销
施工合同：	从施工单位的角度，可将建造合同，理解为施工合同。

建造合同分类	合同价款计算方式不同	风险承担者不同	合同收入的确认条件不同
固定造价合同	按照固定的合同价或固定单价，确定工程价款的建造合同	承包人承担	①、②、③、⑦
成本加成合同	成本加酬金合同，以合同约定成本为基础，按一定百分比的加成率计算合同价款的合同	发包人承担	②、③ 合同成本的组成内容已规定， 且是合同造价、完工进度的依据

建造合同收入包括		满足条件
合同规定的初始收入		建造承包商与客户在双方签订的合同中，最初商定的合同总金额
合同变更、索赔、奖励形成的收入 只有在符合一定条件时，才构成合同总收入，建造承包商不能随意确认这部分收入	合同变更款	①、客户能够认可
	索赔款	①、根据谈判，预计对方同意
	奖励款	①、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度、工程质量能够达到、超过规定标准

建造合同结果，不能可靠计量，则收入确认方法：
合同成本能够收回	·合同收入：根据能够收回的实际合同成本来确认； ·合同成本：在其发生的当期确认为费用
合同成本不能收回	·合同成本应在发生时立即确认为费用，不确认收入； ·“合同预计总成本>合同总收入”的，将预计损失确认为当期费用

• 利润和所得税费用

1. 利润

利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。利润分三个层次的指标。

营业利润是企业利润的主要来源；营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额：

营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

资产减值损失[折旧、摊销]是指企业计提各项资产减值准备所形成的的损失。

公允价值变动收益是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得。

投资收益[投资净收益]是指企业以各种方式对外投资，所取得的投资收益，减去投资损失后的净值，如投资净收益为负，则为投资损失。

营业利润	营业收入	主营业务收入	·建筑业企业工程结算收入   ·工业企业产品销售收入 ·商业企业商品销售收入
		其他业务收入	·建筑企业对外出售不需用的材料的收入 ·出租投资性房地产的收入   ·劳务作业收入 ·多种经营收入             ·其他收入： 技术转让利润、联合承包节省投资分成收入、提前竣工投产利润分成收入
	营业成本	主营业务成本
		其他业务成本	·销售材料                 ·设备出租 ·出租投资性房地产等发生的相关成本、费用
	资产减值损失
	公允价值变动收益
	投资收益/损失	投资收益	·对外投资享有的利润、股利、债券利息 ·投资到期收回或中途转让取得高于账面价值的差额
		投资损失	·对外投资分担的亏损 ·投资到期收回或中途转让取得款项低于账面价值的差值 ·按权益法核算的股权投资在被投资单位减少的资产中分担的数额
营业外收入			·固定资产盘盈             ·处置固定资产净收益 ·处置无形资产净收益       ·罚款净收入
营业外支出			·固定资产盘亏             ·处置固定资产净损失 ·处置无形资产净损失       ·债务重组损失 ·罚款支出     ·捐赠支出  ·非常损失

1. 利润分配

根据《公司法》，

公司税后利润的分配原则：

·按法定顺序分配的原则

·非有盈余不得分配原则：弥补亏损-- 提取法定公积金-- 分配利润

·同股同权、同股同利原则

·公司持有的本公司股份不得分配利润

公司税后利润的分配顺序：

·弥补公司以前年度亏损

·提取法定公积金：3个用途，弥补亏损、扩大公司生产经营、增加公司注册资本

·经股东会或股东大会决议：提取任意公积金[非法律强制]

·向投资者分配的利润或股利

·未分配利润[又称‘以后年度利润’]：在所有者权益项目中单独反映

公积金的分类
法定公积金 [强制公积金]	法定盈余公积金	公司分配当年税后利润时， 应提取10%的利润进法定公积金
		当法定公积金累计达注册资本的50%，可以不再提取
		法定公积金转为资本时， 该项公积金的留存≥转增前该公司注册资本的25%
	资本公积金	股份有限公司的股票溢价款
		公司接受的赠予
		公司资产增值所得的财产价额
		处置公司资产所得的收入
任意公积金[非法律强制]

*资本公积金，不得用于弥补公司亏损。

*利得和损失

- 不计入当期损益[直接计入所有者权益、资本公积]：接受捐赠、变卖固定资产；

- 直接计入当期损益：投资收益、投资损失；

两类利得和损失都会导致：所有者权益发生增减变动

*董事会vs股东大会

按国家规定，应对‘当年实现的净利润&以前年度未分配的利润’进行分配：

①‘董事会或类似机构’提请批准的‘年度利润分配方案[股票股利分配方案除外]’

②‘股东大会或类似机构’批准的‘利润分配方案’

①与②的差额，应当调整‘报告年度会计报表’有关项目的‘年初数’。

1. 所得税

所得税

- 是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，

- 包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

企业所得税

- 是对在我国境内的企业的生产经营所得&其他所得，征收的一种税[除外商投资企业&外国企业]；

- 企业[包括企业&其他取得收入的组织]为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税；

- 企业所得税，一般税率25%；

非居民企业取得的所得[来源于中国境内的所得]，一般适用税率20%；

小型微利企业，一般税率20%；

国家重点扶持的高新技术企业，减按15%税率。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目

=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

不征税收入

·财政拨款、

·依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、

·国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

收入总额
按来源渠道分	销售货物收入	·商品         ·产品         ·原材料    ·包装物       ·低值易耗品   ·其它存货
	提供劳务收入      提供第三产业的各类服务活动取得的收入
	转让财产收入       企业转让资产而取得的收入	·固定资产     ·生物资产    ·无形资产     ·股权、债权
	股息、红利        等权益性投资收益
	利息收入           企业提供资金使用权	·存款利息     ·贷款利息    ·债券利息     ·欠款利息
	租金收入           企业提供固定资产使用权	·固定资产     ·包装物       ·其他有形资产
	特许权使用费收入   企业让渡无形资产使用权	·专利权       ·非专利技术   ·商标权      ·著作权       ·土地使用权等
	接受捐赠收入      其他企业[组织、个人]无偿给予的资产
	其他收入	·补贴收入     ·违约金收入   ·汇兑收益    ·债务重组收入 ·企业资产溢余收入     ·已作坏账损失处理后又收回的应收款项 ·确实无法偿付的应付款项 ·逾期未退包装物押金收入
按物质形态分	货币形式	·现金         ·存款         ·应收账款    ·应收票据     ·债务的豁免    ·准备持有至到期的债权投资
	非货币形式 按照公允价值确定收入额	·固定资产     ·生物资产     ·无形资产    ·股权投资     ·存货         ·劳务          ·有关权益     ·不准备持有至到期的债权投资

计算 ‘应纳税所得额’时，考虑扣除的项目
考虑项	准予扣除		不得扣除
与取得收入有关	成本	·销售成本  ·销货成本  ·业务支出  ·其它耗费	——
	费用	·管理费用  ·财务费用  ·经营活动中发生的销售费用
	损失	·毁损     ·报废  ·呆账损失 ·坏账损失 ·经营活动中发生的固定资产&存货的盘亏    ·转让财产损失     ·自然灾害不可抗力
	除成本、费用、损失、税金外，经营活动发生的合理的，其他支出
使用/销售存货	按规计算的存货成本
企业转让资产	该资产的净值
生产性生物资产	按直线法计算的折旧 [自投入使用的次月，至停止使用的次月]
长期待摊费用 [自发生月份起，分期摊销，摊销年限≥3年]	·已足额提取折旧的固定资产改建支出 ·租入固定资产的改建支出 ·其他作为长期待摊费用的支出       ·固定资产的大修理支出
固定资产折旧 [持有≥12个月的非货币性资产]	·按直线法计算的折旧 ·由于技术进步，需加速折旧的，可缩短折旧年限  ·改建的延长使用年限的，适当延长折旧年限 ·改建支出，按尚可使用年限、合同约定剩余租赁期限，分期摊销 ·大修理支出，应达到‘计税基础50%以上&使用年限延长≥2年’条件，按尚可使用年限，分期摊销		·与经营活动无关的固定资产    ·已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 ·以经营租赁方式租入的固定资产 ·以融资租赁方式租出的固定资产 ·房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 ·单独估价作为固定资产入账的土地
无形资产摊销 [摊销年限≥10年]	·按直线法计算的摊销 ·外购商誉的支出，在企业整体转让、清算时 ·作为投资或受让的无形资产，超过合同使用年限的，分期摊销		·自创商誉    ·自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 ·与经营活动无关的无形资产   ·其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
公益性捐赠支出	年度利润总额12%以内部分		·股息、红利等权益性投资收益款项·税收滞纳金 ·企业所得税税款    ·罚金、罚款、被没收财物的损失  ·赞助支出    ·未经核定的准备金支出   ·与取得收入无关的其他支出
投资资产 [包括权益性&债权性]	在转让或处置投资资产时，投资资产的成本		在对外投资期间，其投资资产的成本
企业汇总计算缴纳企业所得税时	——		其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
纳税年度发生亏损	准予向以后年度结转，但结转年限最长5年

• 企业财务报表

	定义	构成
财务报表	是指对企业 财务状况、 经营成果、 现金流量的结构性描述； 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件	资产负债表	[静态报表] 反映企业在某一特定日期财务状况的报表； 以会计等式‘资产=负债+所有者权益’为依据
		利润表	[动态报表] 反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表； 以会计等式‘利润=收入-费用’为依据
		现金流量表	[动态报表] 反映企业一定会计期间现金&现金等价物流入和流出的财务报表； 现金指库存现金&随时可以用于支付的存款； 现金等价物指企业持有的 - 期限短 - 流动性强 - 易于转换为已知金额现金 - 价值变动风险很小的投资
		所有者权益变动表（股东权益）	（原为资产负债表的附表） 反映构成所有者权益[股东权益]的各组成部分当期增减变动情况的财务报表
		财务报表附表	对以上报表中列示项目的文字描述/明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明

	定义	基本要求
财务报表列报	指在财务报表中列示&在财务报表附注中披露	·企业应当以持续经营为基础 ·财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 ·重要项目单独列报 ·报表列示项目不应相互抵消 ·当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性 ·企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项： - 编报企业的名称 - 资产负债表日/财务报表涵盖的会计期间 - 人民币金额单位 - 财务报表是合并财务报表的，应予标明 ·企业至少应当按年编制财务报表

  

财务报表	内容及特点				作用
资产负债表
流动资产	至少满足下列条件之一： ·预计在一个正常营业周期中变现、出售、耗用； ·主要为交易目的而持有； ·预计在资产负债表日起1年内变现； ·自资产负债表日起1年内，交换其他资产、清偿负债的能力不受限制的现金、现金等价物					反映企业在某一特定日期，所拥有的各种资源总量&分布情况，可分析企业资产构成； 能反映企业的偿债能力； 能反映企业在某一特定日期，企业所有者的权益构成情况，判断资本保值、增值情况、负债保障程度
非流动资产	流动资产以外的资产
流动负债	至少满足下列条件之一： ·预计在一个正常营业周期中清偿； ·主要为交易目的而持有； ·自资产负债表日起1年内到期应予以清偿； ·企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后1年以上
非流动负债	流动负债以外的资产
	在资产负债日起1年内到期的负债，企业能够自主展期清偿义务至1年以上的，属非流动负债；		不能的，属流动负债；
	企业在资产负债日前，违反长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，属流动负债；		贷款人在资产负债日前，同意提供1年以上宽限期的，且企业能在此期限内改正违约行为的，不能要求随时清偿，属非流动负债
所有者权益变动表
所有者权益	至少应当包括以下单列项目： ·净利润   ·实收资本（或股本）·未分配利润 ·资本公积 ·盈余公积=资本公积-库存股 ·所有者投入资本、向所有者分配利润    ·会计政策变更、差错更正积累影响金额			反映企业的所有者权益在年度内的变化情况； 便于会计信息使用者，深入分析企业所有者的权益增减变化情况； 便于对资本保值增值情况作出正确判断，从而正确决策
利润表
营业收入=主营业务+其他业务 营业利润=公式见前 利润总额=公式见前 净利润=公式见前 其他综合收益的税后净值 综合收益总额=净利润+其他净值 每股收益		多步式利润表优点： ·考虑了收入与费用支出配比的层次性； ·便于对企业的经营情况进行分析； ·有利于不同企业之间进行比较； ·有利于预测企业未来的盈利能力； ·满足报表使用者对会计信息的需求			反映企业在一定期间的收入和费用情况、获得利润或发生亏损的数额、企业投入与产出之间的关系； 通过比较不同时期数字，分析损益发展变化趋势，预测未来盈利能力； 考核经营成果&利润计划的执行情况，分析利润增减变化原因
现金流量表
以现金为基础编制， ‘现金’：库存现金、可随时用于支付的存款、其他货币资金、现金等价物； ‘现金等价物’： 国库券、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票、银行承兑汇票[企业短期购入的可流通的股票] - 期限短[3个月到期]、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小、属于交易性金融资产					有助于使用者对企业整体财务状况作客观评价； 有助于评价企业的支付能力、偿债能力、周转能力； 有助于使用者预测企业未来的发展情况

现金流量表
正表	补充资料	关系
经营活动产生的现金流量	将净利润调整为 经营活动产生的现金流量[中间法]	——
投资活动产生的现金流量	不涉及现金收支的 重大投资&筹资活动
筹资活动产生的现金流量
汇率变动对现金的影响	——
现金及等价物净增加额		勾稽关系，金额一致 正表：流入-流出 补充资料：期末数-期初数

施工企业的经营活动：

·承发包工程

·销售商品

·提供劳务

·经营性租赁

·购买材料物资

·接受劳务

·支付税费等

应在财务报表辅助中按顺序披露：

1. 财务报表的编制基础
2. 遵循企业会计准则的声明
3. 重要会计政策的说明：报表项目的计量基础、会计政策的确定依据
4. 重要会计估计的说明：下一会计期间可能导致资产、负债账面价值重大调整的确定依据
5. 会计政策&会计估计的变更&差错更正说明
6. 对以上各表中的重要项目进一步说明
7. 或有事项、承诺事项、资产负债表日后的非调整事项、关联方关系及交易等说明